2004年度全國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試模擬試卷及答案（二）

　　答案及解析：

　　一、[參考答案]：

　　1.

　　2001年應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額＝（800－800÷8）－630＝70萬(wàn)元；

　　2002年應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額＝（630－630÷7）－480＝60萬(wàn)元；

　　2003年應(yīng)沖銷(xiāo)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額＝450－（480－480÷6）＋（10＋20）＝80萬(wàn)元。

　　2004年末應(yīng)計(jì)提或應(yīng)沖銷(xiāo)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額＝0

　　2.

　　2001年應(yīng)計(jì)提折舊的金額＝800÷8＝100萬(wàn)元；

　　2002年應(yīng)計(jì)提折舊的金額＝630÷7＝90萬(wàn)元；

　　2003年應(yīng)計(jì)提折舊的金額＝480÷6＝80萬(wàn)元；

　　2004年應(yīng)計(jì)提折舊的金額＝450÷5÷2＝45萬(wàn)元；

　　3.

　　2001年末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額＝70萬(wàn)元；

　　2002年末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額＝70＋60＝130萬(wàn)元；

　　2003年末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額＝130－80＝50萬(wàn)元；

　　2004年末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額＝0

　　2001年末累計(jì)折舊的余額＝100萬(wàn)元；

　　2002年末累計(jì)折舊的余額＝100＋90＝190萬(wàn)元；

　　2003年末累計(jì)折舊的余額＝100＋90＋80＋30＝300萬(wàn)元；

　　2004年末累計(jì)折舊的余額＝0

　　4.

　　2001年應(yīng)交所得稅的金額＝[1200＋（800÷8-800÷10）＋70]×33%＝425.7萬(wàn)元；

　　2002年應(yīng)交所得稅的金額＝[1200＋（90－80）＋60]×33%＝419.1萬(wàn)元；

　　2003年應(yīng)交所得稅的金額＝[1200－（80－30）]×33%＝379.5萬(wàn)元；

　　2004年按會(huì)計(jì)方法計(jì)算的處置固定資產(chǎn)凈收益＝（400－10）－（450－45）＝－15萬(wàn)元；

　　2004年按稅收方法計(jì)算的處置固定資產(chǎn)凈收益＝（400－10）－（800－800÷10×3.5）＝－130萬(wàn)元；

　　2004年應(yīng)交所得稅的金額＝[1200＋（45－40）－（130－15）]×33%＝359.7萬(wàn)元。

　　5.

　　2001年至2004年每年所得稅費(fèi)用的金額＝1200×33%＝396萬(wàn)元。

　　二、[參考答案]：

　?。?）甲公司與A公司是關(guān)聯(lián)方。甲公司應(yīng)按受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議收益、受托經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、10％凈資產(chǎn)收益率計(jì)算的三個(gè)數(shù)字中，采用孰低原則確認(rèn)收入。

　　受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議收益＝1000×70％＝700（萬(wàn)元）

　　受托經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)＝1000（萬(wàn)元）

　　凈資產(chǎn)收益率＝1000÷（12000＋1000）＜10%

　　所以，2002年甲公司與A公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2002年度利潤(rùn)總額的影響＝1000×70％＝700（萬(wàn)元）

　?。?）甲公司與D公司是關(guān)聯(lián)方，非關(guān)聯(lián)交易小于20％。2002年甲公司與D公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2002年度利潤(rùn)總額的影響＝750×120％－750＝150（萬(wàn)元）

　?。?）需要注意，雖然甲公司轉(zhuǎn)讓了E公司的股份，不再形成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，此前簽訂的協(xié)議仍屬關(guān)聯(lián)方交易。2002年甲公司與E公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2002年度利潤(rùn)總額的影響＝14000×120％－14000＝2800（萬(wàn)元）

　　這是專(zhuān)門(mén)為E公司的定制產(chǎn)品，所以按照賬面價(jià)值的120％確認(rèn)收入。

　?。?）甲公司與H公司是關(guān)聯(lián)方。2002年甲公司與H公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2002年度利潤(rùn)總額的影響＝2000×6.5×120％－2000×6.5＝2600（萬(wàn)元）

　?。?）甲公司與M公司不是關(guān)聯(lián)方。2002年甲公司與M公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2002年度利潤(rùn)總額的影響＝20000－[（10000－2000）＋（8000－3000－1000）－800]＝8800（萬(wàn)元）

　?。?）甲公司的收入不應(yīng)確認(rèn)，根據(jù)配比原則，相關(guān)的成本也不應(yīng)確認(rèn)，要到W公司付款時(shí)才能確認(rèn)相關(guān)收入。2002年甲公司與W公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2002年度利潤(rùn)總額的影響＝0（萬(wàn)元）

　　三、參考答案：

　?。?）甲機(jī)床

　?、?/p>

　　第一季度應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額＝400×50000×（0.01＋0.015）÷2＝250000元

　　第二季度應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額＝600×50000×（0.01＋0.015）÷2＝375000元

　　第三季度應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額＝800×50000×（0.01＋0.015）÷2＝500000元

　　第四季度應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額＝700×50000×（0.01＋0.015）÷2＝437500元

　　②

　　第一季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債-產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保”科目余額＝248000＋250000－40000＝450000元。

　　第二季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債-產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)?！笨颇坑囝~＝450000＋375000－400000＝425000元。

　　第三季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債-產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)?！笨颇坑囝~＝425000＋500000－360000＝565000元。

　　第四季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債-產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保”科目余額＝565000＋437500－700000＝302500元。

　?。?）乙機(jī)床

　?、?/p>

　　第一季度應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額＝5×400000×（2%＋4%）÷2＝60000元

　　第二季度應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額＝2×400000×（2%＋4%）÷2＝24000元

　　第三季度應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額＝0

　　第四季度應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額＝0

　?、?/p>

　　第一季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債-產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)?！笨颇坑囝~＝50000＋60000－20000＝90000元。

　　第二季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債-產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)?！笨颇坑囝~＝90000＋24000－40000＝74000元。

　　第三季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債-產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)?！笨颇坑囝~＝74000－20000＝54000元。

　　第四季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債-產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)?！笨颇坑囝~＝0.因?yàn)楸Ｐ奁谝堰^(guò)。

　　四、[參考答案]：

　　1.財(cái)務(wù)部經(jīng)理的妻子擔(dān)任出納，違背了回避制度規(guī)定。因?yàn)椤秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人直系親屬（也應(yīng)該包括配偶）不得擔(dān)任單位財(cái)務(wù)部門(mén)經(jīng)理，財(cái)務(wù)部門(mén)經(jīng)理的直系親屬不得擔(dān)任出納上作。公司應(yīng)該另行安排出納人員。

　　2.出納人員不應(yīng)該同時(shí)辦理購(gòu)買(mǎi)、付款、報(bào)銷(xiāo)等全過(guò)程事務(wù)，因?yàn)檫@種做法違背了禁止同一部門(mén)或者個(gè)人辦理某一業(yè)務(wù)全過(guò)程的規(guī)定。應(yīng)該將相關(guān)工作交由不同人員辦理，以實(shí)現(xiàn)相互制約和臨督。

　　3.支取款項(xiàng)的印章不應(yīng)該由總經(jīng)理一個(gè)人保管。因?yàn)樨泿刨Y金內(nèi)部控制規(guī)范要求，單

　　位財(cái)務(wù)專(zhuān)用章應(yīng)該由專(zhuān)人保管，個(gè)人名章由其本人或授權(quán)人員保管，禁止將支取款項(xiàng)的所有印章交由一個(gè)人保管。正確的做法應(yīng)該是由出納、財(cái)務(wù)部主管、總經(jīng)理等相關(guān)人員分別保管。

　　4.原制料采購(gòu)中授權(quán)批準(zhǔn)制度沒(méi)有嚴(yán)格實(shí)施。供應(yīng)部經(jīng)理?yè)碛胁少?gòu)相關(guān)問(wèn)題的批準(zhǔn)權(quán)限，但采購(gòu)員直接向總經(jīng)理請(qǐng)示，總經(jīng)理越權(quán)批示，導(dǎo)致采購(gòu)失誤。另外，對(duì)于重大的非常采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)該通過(guò)集體決策以盡可能減少?zèng)Q策不當(dāng)?shù)膿p失，總經(jīng)理貿(mào)然決定采購(gòu)“高科技”產(chǎn)品，沒(méi)有經(jīng)過(guò)咨詢(xún)、集體決策等程序，也違背了決策方面的要求。

　　5.銷(xiāo)售部兼任信用管理機(jī)構(gòu)違背了不相容崗位相分離的要求，銷(xiāo)售部和信用管理部門(mén)應(yīng)該分開(kāi)設(shè)立。銷(xiāo)售部自行決定大宗商品售價(jià)的做法屬于授權(quán)不當(dāng)，容易導(dǎo)致銷(xiāo)售部截留銷(xiāo)售收入、中飽私囊、私設(shè)小金庫(kù)等問(wèn)題，應(yīng)該根據(jù)銷(xiāo)售量情況確定價(jià)格浮動(dòng)范圍，對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格進(jìn)行有效控制。銷(xiāo)售人員直接收取貨款的方式違背了不相容崗位相分離的要求，容易導(dǎo)致各種錯(cuò)弊。本例中銷(xiāo)售人員假借銷(xiāo)售退回之名，相當(dāng)于利用公司銷(xiāo)售的名義，為自己銷(xiāo)貨，牟取私利，就是利用了不相容崗位未分離的漏洞。倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)、財(cái)務(wù)部門(mén)辦理退款手續(xù)均存在失職現(xiàn)象：《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-銷(xiāo)售與收款》要求，“退回的貨物應(yīng)由質(zhì)檢部門(mén)檢驗(yàn)和倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)清點(diǎn)后方可入庫(kù)。質(zhì)檢部門(mén)應(yīng)檢驗(yàn)并出具檢驗(yàn)證明；倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)應(yīng)在清點(diǎn)貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收?qǐng)?bào)告?！薄柏?cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)對(duì)檢驗(yàn)證明、退貨接收?qǐng)?bào)告以及退貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜?！眱刹块T(mén)都沒(méi)有按照規(guī)定要求操作，因此為銷(xiāo)售人員作弊提供了條件。

　　6.單位決定授權(quán)分公司進(jìn)行對(duì)外投資和擔(dān)保違背了授權(quán)批準(zhǔn)制度和風(fēng)險(xiǎn)管理制度的規(guī)定，應(yīng)該根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-對(duì)外投資》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-擔(dān)?！返囊螅瑖?yán)格規(guī)定對(duì)外投資和擔(dān)保的決策和實(shí)施程序，控制風(fēng)險(xiǎn)，避免決策失誤。

　　7.年度預(yù)算的制定和批準(zhǔn)不符合規(guī)定要求。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-預(yù)算》規(guī)定，設(shè)立股東大會(huì)為最高權(quán)力機(jī)構(gòu)的企業(yè)，年度預(yù)算的編制機(jī)構(gòu)是董事會(huì)，審批機(jī)構(gòu)是股東大會(huì)；國(guó)有和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位的企業(yè)年度預(yù)算還需要通過(guò)職工代表大會(huì)的審議。因此不能由財(cái)務(wù)部制定年度預(yù)算，股東大會(huì)批準(zhǔn)后，還需要經(jīng)過(guò)職代會(huì)的審議才能實(shí)施。同時(shí)，正式頒布實(shí)施的預(yù)算一般不能調(diào)整，確實(shí)需要調(diào)整的，也應(yīng)該重點(diǎn)考慮其原因，分析預(yù)算實(shí)施的差異，決定進(jìn)一步應(yīng)采取的對(duì)策，本例在預(yù)算調(diào)整時(shí)忽略了這個(gè)要求。另外，預(yù)算的調(diào)整應(yīng)該由決策機(jī)構(gòu)審批決定，本例由財(cái)務(wù)部決定的做法是錯(cuò)誤的。

　　五、[參考答案]：

　?。?）選用目標(biāo)公司最近一年的稅后利潤(rùn)作為估計(jì)凈收益指標(biāo)

　　B公司最近一年的稅后利潤(rùn)=25

　　同類(lèi)上市公司（A公司）的市盈率=18

　　B公司的價(jià)值=25×18=450

　　（2）選用目標(biāo)公司近三年的平均稅后凈利潤(rùn)為估計(jì)凈收益指標(biāo)

　　B公司的價(jià)值=22 ×18=396

　?。?）假設(shè)并購(gòu)后目標(biāo)公司能夠獲得與并購(gòu)公司同樣的資本收益率[息稅前利潤(rùn)／（長(zhǎng)期負(fù)債+股東權(quán)益）]，把以此計(jì)算出的并購(gòu)后目標(biāo)公司稅后利潤(rùn)作為估計(jì)凈收益指標(biāo)

　　B公司的資本額=長(zhǎng)期負(fù)債+股東權(quán)益=500

　　并購(gòu)后B公司：

　　資本收益=500 ×17.5%=87.5

　　利息=100 ×10%=10

　　稅前利潤(rùn)=87.5－10=77.5

　　所得稅=77.5×50%=38.75

　　稅后利潤(rùn)=77.5—38.75=38.75

　　同類(lèi)上市公司（A公司）的市盈率=18

　　B公司的價(jià)值=38.75×18=697.5

　　可見(jiàn)，由于選擇不同的估計(jì)凈收益指標(biāo)，對(duì)目標(biāo)公司的估價(jià)也將大不相同。并購(gòu)公司

　　應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，選擇最為合理的指標(biāo)，為并購(gòu)決策提供依據(jù)，降低并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，提高并購(gòu)

　　活動(dòng)的收益。

　?。?）A公司每股收益＝ ＝1.5（元）

　　B公司每股收益＝ ＝0.5（元）

　　A公司價(jià)值＝1.5×18×100＝2700（萬(wàn)元）

　　B公司價(jià)值＝0.5×12×50＝300（萬(wàn)元）

　　并購(gòu)收益＝3600－（2700+300）＝600（萬(wàn)元）

　　并購(gòu)費(fèi)用＝50+30+20＝100（萬(wàn)元）

　　并購(gòu)溢價(jià)＝8×50-300＝100（萬(wàn)元）

　　并購(gòu)凈收益＝600-100-100＝400（萬(wàn)元）

　　六、[參考答案]：

　　1.計(jì)算甲、乙、丙三個(gè)方案對(duì)于天方公司財(cái)務(wù)狀況的影響。

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表資料 單位：萬(wàn)元

　　項(xiàng)目 甲 乙 丙 行業(yè)平均水平

　　流動(dòng)資產(chǎn) 86400 40% 75600 35% 69120 29.63% 35%

　　固定資產(chǎn)凈值 129600 60% 140400 65% 164160 70.37% 65%

　　資產(chǎn)總計(jì) 216000 100% 216000 100% 233280 100% 100%

　　流動(dòng)負(fù)債 30240 14% 30240 14% 47520 20.37% 14%

　　長(zhǎng)期負(fù)債 86400 40% 86400 40% 86400 37.04% 36%

　　普通股權(quán)益 99360 46% 99360 46% 99360 42.59% 50%

　　負(fù)債加普通股 216000 100% 216000 100% 233280 100% 100%

　　2.損益表資料 單位：萬(wàn)元

　　項(xiàng)目 甲 乙 丙

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 216000 259740 303696

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 183600 220779 258141.6

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 32400 38961 45554.4

　　利息費(fèi)用 10050 10050 11340

　　利潤(rùn)總額 22350 28911 34214.4

　　所得稅 8940 11564.4 11290.75

　　凈利潤(rùn) 13410 17346.6 22923.65

　　（3）相關(guān)財(cái)務(wù)比率

　　項(xiàng)目 甲 乙 丙 行業(yè)平均水平

　　流動(dòng)比率 2.86 2.5 1.33 2.5

　　普通股權(quán)益報(bào)酬率 13.22% 17.46% 23.07% 18%

　　已獲利息倍數(shù) 3.22 3.88 4.02 3.3

　　2.通過(guò)計(jì)算，分析公司償債能力。

　?。?）流動(dòng)比率：甲方案>乙方案>丙方案。依據(jù)流動(dòng)比率的定義天方公司采用丙方案時(shí)償債能力最弱。

　?。?）已獲利息倍數(shù)：丙方案>乙方案>甲方案。利息與獲利之間的關(guān)系可以幫助債權(quán)人了解公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否能保障其投資安全，所以，債權(quán)人常通過(guò)這一比率來(lái)衡量?jī)敻独⒌哪芰?。本題中，償付利息能力以丙方案最強(qiáng)。

　　3.天方公司應(yīng)選擇丙方案，理由如下：

　?。?）目前天方公司面臨的是產(chǎn)品供不應(yīng)求，公司應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大生產(chǎn)。

　?。?）三個(gè)方案中，甲方案的營(yíng)運(yùn)資金政策過(guò)于保守，導(dǎo)致普通股權(quán)益報(bào)酬率只有13.22%，低于18%的行業(yè)平均水平；乙方案的普通股權(quán)益報(bào)酬率為17.46%，接近于18%的行業(yè)平均水平；丙方案的普通股權(quán)益報(bào)酬率最高，達(dá)23.07%，高于17%的行業(yè)平均水平。

　?。?）盡管丙方案的流動(dòng)比率只有1.33，但天方公司的存貨不多，大大提高了公司的支付能力；且丙方案的已獲利息倍數(shù)達(dá)4.02，高于3.3的行業(yè)平均水平，不會(huì)出現(xiàn)無(wú)法支付到期利息的情況。因此，采用丙方案后，公司尚不至于出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)上的困難。

　　考慮以上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬之間的關(guān)系，天方公司應(yīng)采用丙方案。

　　七、[參考答案]：

　?。?）稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折舊額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。電視機(jī)廠采用商業(yè)折扣方式向甲家電商場(chǎng)銷(xiāo)售產(chǎn)品，屬于該情況。對(duì)乙商場(chǎng)采取的是現(xiàn)金折扣方式，即先銷(xiāo)售后折扣，增值稅發(fā)票上先按全額反映，在實(shí)際收到折扣后價(jià)款后，再按折扣金額開(kāi)具其他發(fā)票或單據(jù)給購(gòu)貨方入賬。這種情況，雙方均對(duì)現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，折扣部分不得減除銷(xiāo)售額。

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2850×500×17%+3000×200×17%=344250（元）

　?。?）納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。

　　應(yīng)納銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（31100+4000）÷（1+17%）×17%=5100（元）

　?。?）納稅人采取還本銷(xiāo)售貨物的，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。

　　應(yīng)納銷(xiāo)項(xiàng)稅額=93600÷（1+17%）×17%=13600（元）

　?。?）納稅人采取以物易物方式銷(xiāo)售貨物的，雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算的購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。由于是等價(jià)：），雙方?jīng)]有開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，因此，該筆業(yè)務(wù)只有銷(xiāo)項(xiàng)稅額，而無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額，即：3000×20×17%=10200（元）

　?。?）實(shí)際應(yīng)納稅額=344250+5100+13600+10200-300000=73150元

　　八、[參考答案]：

　?。?）增值稅的計(jì)算中，以普通發(fā)票列明的銷(xiāo)售額應(yīng)該是含稅銷(xiāo)售額，應(yīng)該進(jìn)行換算；在運(yùn)費(fèi)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額中，保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)50萬(wàn)元不得作為抵扣的基數(shù)；意外事故中原材料損失31.86萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出。

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=[6000+2340/（1+17%）]×17%=1360萬(wàn)元

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=408+100×7%-30×17%-1.86×7%/（1-7%）=409.76萬(wàn)元

　　應(yīng)納增值稅=1360-409.76=950.24萬(wàn)元

　?。?）消費(fèi)稅計(jì)算中，以普通發(fā)票列明的銷(xiāo)售額應(yīng)該是含稅銷(xiāo)售額，應(yīng)該進(jìn)行換算，當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的外購(gòu)化妝品的已納稅額可以扣除。

　　消費(fèi)稅=[6000+2340/（1+17%）]×30%—2500×30%=1650萬(wàn)元

　?。?）營(yíng)業(yè)稅計(jì)算中，應(yīng)該以商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入全額計(jì)稅。

　　營(yíng)業(yè)稅=100×5%=5萬(wàn)元

　　（4）計(jì)算企業(yè)所得稅的收入總額中，應(yīng)該以不含增值稅的收入，而且股權(quán)性的投資收益應(yīng)該還原為稅前所得計(jì)稅。

　　稅法確認(rèn)的收入總額=6000+2340/（1+17%）+100+（70+30）+85/（1-15%）=8300萬(wàn)元

　?。?）應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本=（25+8）×94=3102萬(wàn)元

　　（6）商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓成本應(yīng)該扣除=60-（60÷10×8/12）=56萬(wàn)元

　?。?）廣告費(fèi)扣除限額8100×8%=648萬(wàn)元>500萬(wàn)元，所以銷(xiāo)售費(fèi)用800萬(wàn)元可以全額扣除

　?。?）關(guān)聯(lián)企業(yè)借款財(cái)務(wù)費(fèi)用允許列支=1000×50%×5%=25萬(wàn)元<64 萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用可以扣除=200-64+25=161萬(wàn)元

　?。?）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額=8100×0.3%+3=27.3<35萬(wàn)元，管理費(fèi)用可以扣除=700-35+27.3=692.3萬(wàn)元

　?。?0）因?yàn)楸灸晷庐a(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)用比上年增長(zhǎng)10%以上，所以計(jì)算應(yīng)納稅所得額應(yīng)加扣60×50%=30萬(wàn)元

　　（11）本企業(yè)當(dāng)年的計(jì)稅工資總額=1000×0.08×12=960萬(wàn)元<1100萬(wàn)元。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)調(diào)增的工資費(fèi)用和“三費(fèi)”附加為：

　?。?100-1000×0.08×12）×（1+2%+14%+1.5%）=164.5萬(wàn)元

　?。?2）營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目中，有保險(xiǎn)賠償?shù)牟糠植坏每鄢?；直接性的捐?zèng)不得扣除。

　　營(yíng)業(yè)外支出可扣除=31.86+30×17%+1.86×7%/（1-7%）-10+8=35.1萬(wàn)元

　?。?3）境外所得已納稅額扣除限額=30萬(wàn)元

　?。?4）境內(nèi)聯(lián)營(yíng)企業(yè)已納稅額扣除限額=15萬(wàn)元

　?。?5）當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（8300-3102-56-800-1650-5-161-692.3-30-35.1+164.5）×33%-30-15=1933.1×33%-30-15=592.92萬(wàn)元

　　九、[參考答案]：

　　1.高芳從未參加會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，違背了“提高技能”的會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求。

　　2.高芳在工作上應(yīng)付差事，敷衍了事，違背了“愛(ài)崗敬業(yè)”的會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求。

　　3.高芳將工作中接觸到的會(huì)計(jì)信息提供給其丈夫，違背了“誠(chéng)實(shí)守信”的會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求。

　　4.高芳利用在工作中接觸的會(huì)計(jì)信息獲取不當(dāng)利益，違背了“廉潔自律”的會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求。